7．采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。
8．投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等。
三、短期投资举例
例1：A企业于1997年2月20日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资：
项 目股数（股）每股单价（元）税费（元）投资成本（元）
青岛啤酒 10000 7。28 400 73200
一汽金杯15000 6。05 550 91300
一汽金杯12000 59。60 4000719200
合 计 － － －883700
会计分录如下：
借：短期投资股票（青岛啤酒） 73200
短期投资股票（一汽金杯） 91300
短期投资股票（五粮液） 719200
贷：银行存款 883700
例2：上述A企业1997年5月15日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价8．7元，其中，0．2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收到第一百货发放的现金股利。A企业的会计处理如下：
（1）计算投资成本
成交价（25000×8。7） 217500
加：税费 1100
减：已宣告现金股利（25000×0。2） 5000
投资成本 213600
（2）购入短期投资的会计分录
借：短期投资股票（第一百货） 213600
应收股利第一百货 5000
贷：银行存款 218600
（3）收到现金股利的会计分录
借：银行存款 5000
贷：应收股利 5000
例3：一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0。1元的现金股利，其他资料如例1和例2。A企业的会计处理如下：
（1）宣告发放股利时
借：应收股利一汽金杯（15000×0。1） 1500
贷：短期投资股票（一汽金杯） 1500
（2）宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4．99元（91300－15000）÷（15000＋3000）。
（3）1997年5月31日A企业〃短期投资〃科目的帐面余额如下：
项 目股数（股）帐面余额（元）
青岛啤酒1000073200
一汽金杯18000 89800
五粮液12000719200
第一百货25000213600
合 计 －1095800
例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理：
（1）计算投资成本
B企业债券 C企业债券
债券购入价格 355000 254000
加：税费 1500 1000
投资成本 356500 255000
（2）会计分录
借：短期投资B企业债券 356500
短期投资C企业债券 255000
贷：银行存款 611500
例5：上述A企业1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售价格6．10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30300元。A企业的会计处理如下：
（1）出售一汽金杯股票的成本＝4．99×5000＝24950（元）
借：银行存款 30300
贷：短期投资股票（一汽金杯） 24950
投资收益出售短期股票 5350
（2）A企业1997年6月30日〃短期投资〃科目的帐面余额如下：
项 目股数（股）帐面余额（元）
青岛啤酒 10000 64850
一汽金杯1300089800
五粮液 12000719200
第一百货25000 213600
Ｂ企业债券 －356500
Ｃ企业债券 －255000
合 计 －1682350
例6。A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
项 目1997年6月30日
短期投资－股票：成 本市 价预计跌价（损）益
青岛啤酒7320070000…3200
一汽金杯 64850 65000150
五粮液719200705000…14200
第一百货2136002150001400
小 计10708501055000…15850
短期投资－债券：
Ｂ企业债券356500350000…6500
Ｃ企业债券2550002600005000
小 计611500610000…1500
合 计 16823501665000 …17350
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备
（1）按单项投资计提
应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900（元）
借：投资收益短期投资跌价准备 23900
贷：短期投资跌价准备青岛啤酒 3200
短期投资跌价准备五粮液 14200
短期投资跌价准备B企业债券 6500
A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额 1682350
减： 短期投资跌价准备 23900
短期投资帐面价值 1658450
（2）按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元）
债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）
借：投资收益短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备股票 15850
短期投资跌价准备债券 1500
A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额 1682350
减：短期投资跌价准备 17350
短期投资帐面价值 1665000
（3）按投资总体计提
应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350（元）
借：投资收益短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备 17350
A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额 1682350
减：短期投资跌价准备 17350
短期投资帐面价值 1665000
例7：上述A企业1997年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理：
借：银行存款 72000
短期投资跌价准备青岛啤酒 3200
贷：短期投资股票（青岛啤酒） 73200
投资收益出售短期股票 2000
例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下：
项 目1997年12月31日
短期投资－股票：成 本市 价预计跌价（损）益
一汽金杯 64850 650001150
五粮液71920070500030800
第一百货213600200000…13600
小 计997650101600018350
短期投资－债券：
Ｂ企业债券356500345000…11500
Ｃ企业债券2550002600005000
小 计611500 605000 （6500）
合 计 16091501621000 11850
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备
（1）按单项投资计提
借：短期投资跌价准备五粮液 14200
贷：投资收益短期投资跌价准备 14200
借：投资收益短期投资跌价准备 18600
贷：短期投资跌价准备第一百货 13600
短期投资跌价准备B企业债券 5000 （11500－6500）
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 25100（注）
短期投资帐面价值 1584050
注：23900－3200－14200＋13600＋5000＝25100（元）
（2）按投资类别计提
股票投资市价高于成本＝1016000－997650＝18350（元）
债券投资应提跌价准备＝（611500－605000）－1500＝5000（元）
由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350元，A企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。
借：短期投资跌价准备股票 15850
贷：投资收益短期投资跌价准备 15850
由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备5000元，以保持债券投资跌价准备帐面余额为6500元。
借：投资收益一…短期投资跌价准备 5000
贷：短期投资跌价准备债券 5000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 6500（注）
短期投资帐面价值 1602650
注：（15850－15850）＋（1500＋5000）＝6500（元）
（3）按投资总体计提
短期投资市价高于成本＝1621000－1609150＝11850（元），表明短期投资市价已经恢复，由于A企业已计提跌价准备17350元，A企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备
借：投资收益短期投资跌价准备 17350
贷：短期投资跌价准备 17350
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 0（注）
短期投资帐面价值 1609150
注：17350－17350＝0
例9：假如上述A企业1997年12月31日短期投资成本与市价资料如下：
项 目1997年12月31日
短期投资－股票：成 本市 价预计跌价（损）益
一汽金杯 64850 660001150
五粮液719200720000800
第一百货213600200000…13600
小 计997650986000…11650
短期投资－债券：
Ｂ企业债券356500355000…1500
Ｃ企业债券255000254000 （1000）
小 计611500 609000 （2500）
合 计 16091501595000 （14150）
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备
（1）按单项投资计提
借：短期投资跌价准备五粮液 14200
贷：投资收益短期投资跌价准备 14200
借：投资收益短期投资跌价准备 13600
贷：短期投资跌价准备第一百货 13600
借：短期投资跌价准备B企业债券 5000
贷：投资收益短期投资跌价准备 5000 （6500－1500）
借：投资收益短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备C企业债券 1000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 16100（注）
短期投资帐面价值 1593050
注：23900－3200－14200＋13600－5000＋1000＝16100（元）
（2）按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝（997650－986000）－15850＝－4200（元）
债券投资应提跌价准备＝（611500－609000）－1500＝1000（元）
借：短期投资跌价准备股票 4200
贷：投资收益短期投资跌价准备 4200
借：投资收益短期投资跌价准备 1000
贷：短期投资跌价准备债券 1000
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 14150（注）
短期投资帐面价值 1595000
注：15850－4200＋1500＋1000＝14150（元）
（3）按投资总体计提
应提跌价准备＝（1609150－1595000）－17350＝－3200（元）
借：短期投资跌价准备 3200
贷：投资收益短期投资跌价准备 3200
A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：
1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额 1609150
减：短期投资跌价准备 14150（注）
短期投资帐面价值 1595000
注：17350－3200＝14150（元）
四、长期债券投资举例
例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：
（1）投资时
投资成本 （80×1050） 84000
减：债券面值 （80×1000） 80000
债券溢价 4000
（2）购入债券时的会计分录
借：长期债权投资债券投资（面值） 80000
长期债权投资债券投资（溢价） 4000